答：我國居民個人境外所得應(yīng)納稅額應(yīng)按中國國內(nèi)稅法 的相關(guān)規(guī)定計算，在計算抵免限額時采取“分國不分項”原 則，具體分為以下三步： 

第一步：將居民個人一個年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外 所得，按照綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得所對應(yīng)的計稅方法分別計算出該類所得的應(yīng)納稅額；

第二步：計算來源于境外一國（地區(qū)）某類所得的抵免 限額，如根據(jù)來源于 A 國的境外所得種類和金額，按照以下 方式計算其抵免限額： 

（1）對于綜合所得，按照居民個人來源于 A 國的綜合所 得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比計算 來源于 A 國綜合所得的抵免限額；其中，在按照《關(guān)于境外 所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告 2020 年第 3 號，以下簡稱 3 號公告）第三條第（一）項公式 計算綜合所得應(yīng)納稅額時，對于納稅人取得全年一次性獎 金、股權(quán)激勵等依法單獨計稅的所得的，先按照稅法規(guī)定單 獨計算出該筆所得的應(yīng)納稅額，再與需合并計稅的綜合所得 依法計算出的應(yīng)納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納 稅額；

（2）對于經(jīng)營所得，先將居民個人來源于 A 國的經(jīng)營 所得依照 3 號公告第二條規(guī)定計算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù) 該經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的 占比計算來源于 A 國經(jīng)營所得的抵免限額； 

（3）對于利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財 產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，按照來源于 A 國的 各項其他分類所得單獨計算出的應(yīng)納稅額，加總后作為來源 于 A 國的其他分類所得的抵免限額。

第三步：上述來源于境外一國（地區(qū)）各項所得的抵免 限額之和就是來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額。 

舉例：居民個人張先生 2019 年度從國內(nèi)取得工資薪金 收入 30 萬元，取得來源于 B 國的工資薪金收入折合成人民 幣 20 萬元，張先生該年度內(nèi)無其他應(yīng)稅所得。假定其可以 扣除的基本減除費用為 6 萬元，可以扣除的專項扣除為 3 萬 元，可以扣除的專項附加扣除為 4 萬元。張先生就其從 B 國取得的工資薪金收入在 B 國繳納的個人所得稅為 6 萬元。假定不考慮其國內(nèi)工資薪金的預(yù)扣預(yù)繳情況和稅收協(xié)定因素。

（1）張先生 2019 年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應(yīng)納稅 所得額=（300000+200000-60000-30000-40000)=370000 元 

（2）張先生 2019 年度按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算的境內(nèi)、 境外綜合所得應(yīng)納稅額=370000×25%-31920=60580 元 

（3）張先生可以抵免的 B 國稅款的抵免限額=60580× [200000/(300000+200000）]=24232 元。 

由于張先生在 B 國實際繳納個人所得稅款為 60000 元, 大于可以抵免的境外所得抵免限額 24232 元，因此按照《公 告》，張先生在 2019 年綜合所得年度匯算時僅可抵免 24232 元，尚未抵免的 35768 元可在接下來的 5 年內(nèi)在申報從 B 國 取得的境外所得時結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)扣。